2）折现率变化
2020年预测时使用的折现率较2019年未发生重大变化，2021年预测时使用的折现率较2020年折现率下降2.4个百分点，主要原因为受无风险报酬率下降和同行业的风险报酬率下降的影响。
综上所述，近两年广州威能业绩下滑既因为疫情影响具有不可预测性和偶发性，也由于自身经营管理应对和风控不足具有阶段性因素。虽然商誉减值测试参数的选取较前期发生了重大变化，均符合广州威能在不同的发展时期所面临的外部环境变化和自身应对市场需求变化所采取的应对措施相符合。
公司前期未对广州威能计提商誉减值，符合当时广州威能的发展状况是合理审慎的。
会计师意见：
我们就广州威能商誉减值测试执行的主要审计程序如下：
１、了解和评价公司与商誉减值测试相关的内部控制制度的设计及运行的有效性。
２、检查评估公司与公司签订的《资产评估委托合同》，就合同所约定的评估师的评估范围、评估目标、评估基准日、评估对象等进行了评价。
３、对管理层聘请的独立评估师的独立性、专业胜任能力进行了解和评估，就其从事的同类业务的经验、是否了解《企业会计准则第8号-资产减值》及证监会《会计监管风险提示第8号-商誉减值》及其他相关会计的要求和规定以及项目组的客观独立性等事项进行了访谈。
４、获取历年评估报告，就评估师所使用的评估方法、假设、及关键参数进行一一对比，对各指标差异询问评估师，评估其合理性。评价使用的历史数据是否与已审计数据一致，包括但不限于现金流量预测时所使用历史收入增长率、历史毛利率等指标，分析预测使用指标的合理性。
５、复核公司与商誉相关资产组划分方式、划分结果的准确性，评价商誉分摊的适当性。
６、与公司管理层和管理层聘请的评估师讨论商誉减值测试过程中所使用的方法、假设和参数，获取管理层和管理层聘请的评估师商誉减值测试的结果及相关文件资料。
７、复核预计未来现金流量净现值的计算是否准确。
８、复核公司商誉减值损失计算过程是否准确。
９、评估管理层对商誉减值测试结果在财务报表附注的披露是否恰当。
通过执行上述程序，我们认为，公司商誉减值测试假设、参数的选取合理，公司历年对广州威能商誉减值测试符合企业会计准则相关规定，商誉减值计提合理审慎。
二、关于其他重要子公司
4、关于金业机械。公告显示，子公司遵义金业机械铸造有限公司（以下简称金业机械）2020年受疫情等因素影响，未能完成业绩承诺目标，因此将2020年业绩承诺顺延至2021年履行。2021年度，金业机械实现收入2.13亿元，同比增长83.84，实现净利润7,616.33万元，同比增长169.69，完成当年业绩承诺，完成率为101.55。请公司补充披露：（1）近两年金业机械营业收入的业务构成，前五大客户的名称、销售金额、结算方式、截至目前回款情况以及与金业机械是否存在关联关系或其他利益往来，分业务板块说明2021年金业机械收入大幅增长的主要原因；（2）结合近两年金业机械的营业收入、营业成本、期间费用、毛利率、扣非前后净利润等财务指标，说明金业机械2021年净利润大幅提升的主要原因，是否存在通过不当盈余管理调节利润的情形；（3）结合金业机械在手订单情况、2022年截至目前的生产经营情况，说明金业机械业绩增长是否具备可持续性，是否存在承诺期后业绩大幅下滑的风险，以及对应商誉是否存在减值风险。请年审会计师发表意见。
回复：
（1）近两年金业机械营业收入的业务构成，前五大客户的名称、销售金额、结算方式、截至目前回款情况以及与金业机械是否存在关联关系或其他利益往来，分业务板块说明2021年金业机械收入大幅增长的主要原因
1、金业机械2020年-2021年营业收入结构情况
表十一：金业机械2020年-2021年营业收入结构情况
（单位：万元）
金业机械2021年实现销售收入主要为特定产品收入，特定产品实现大幅增长的主要原因系2018年金业机械承担的某重点型号项目的承制工作，历经多次状态优化和改进，于2020第四季度完成产品定型，在2021年实现批产和集中订单交付，实现新增销售收入8,735万元，增加毛利3,769万元，毛利贡献率38；另一型号产品由于客户订单上量实现增加销售收入2,955万元，增加毛利2,166万元，毛利贡献率33。
2、2020年-2021年前五大客户情况
表十二：2020年-2021年前五大客户情况
（单位：万元）
（2）结合近两年金业机械的营业收入、营业成本、期间费用、毛利率、扣非前后净利润等财务指标，说明金业机械2021年净利润大幅提升的主要原因，是否存在通过不当盈余管理调节利润的情形
1、2020年-2021年主要财务指标
表十三：2020年-2021年财务指标明细表
（单位：万元）
2、金业机械2021年净利润大幅提升的主要原因
1）金业机械2021年营业收入同比增长83.84，主要是特定产品收入增长所致，受此影响金业机械毛利率同比提升12.20个百分点，盈利能力显著增强。
2）金业机械2021年发生期间费用1,612.70万元，与上年基本持平，期间费用率同比下降6.78个百分点，其中管理费用同比增加18.44、销售费用同比增加78.12（主要为某产品偶发性售后服务费用增加所致）、研发费用同比下降16.94、财务费用同比下降111.38（主要为现金折扣减少所致）。
3）金业机械2021年非经常性损益为66.15万元，同比减少355.29万元，主要系2020年金业机械非经常性交易产生了207.78万元的非经常性损益以及政府补贴收益222.95万元所致。
4）金业机械2021年营业收入确认原则与2020年相比未发生变化，成本与收入匹配，期间费用按权责发生制核算不存在跨期情况，不存在通过不当盈余管理调节利润的情形。
（3）结合金业机械在手订单情况、2022年截至目前的生产经营情况，说明金业机械业绩增长是否具备可持续性，是否存在承诺期后业绩大幅下滑的风险，以及对应商誉是否存在减值风险。
回复：
目前，金业机械在手订单约为1.5亿元左右，2022年1-5月金业机械实现销售收入7,306.58万元，同比增长24，实现净利润2,032万元，同比增长0.86（前述数据未经审计），其业绩具备可持续性。
公司第四届董事会第二十八次会议于2022年6月7日审议通过了《关于转让公司持有的金业机械全部股权的议案》，同意公司以4.1亿元的价格转让公司持有的全部金业机械股权，本次交易完成后，公司不再持有金业机械股份，不再将金业机械纳入合并报表范围。（具体详见公司于2022年6月8日披露的相关公告）
本次交易完成后，公司将聘请会计师事务所对2022年金业机械纳入合并报表范围期间的财务报表进行审计，金业机械将继续履行相关义务，配合公司做好相关后续工作。
会计师意见：
1、经核实，公司补充披露的金业机械2020年、2021年营业收入的业务构成，前五大客户销售金额、结算方式、截至目前回款情况、2021年金业机械收入大幅增长的主要原因等相关信息准确、真实。
2、我们对金业机械的经营业绩执行的主要审计程序如下：
（1）了解、评价并测试与财务报告相关的关键内部控制，关注财务报告内部控制的有效性。
（2）关于营业收入的审计程序
1）了解、评价并测试销售与收款相关的关键内部控制，关注销售收款内部控制的有效性；
2）关注、评估金业机械收入确认政策，金业机械收入确认政策符合企业会计准则的相关规定；
3）执行分析性程序。将本年的营业收入与上年的营业收入进行比较，分析产品销售的结构、销售数量和价格变动是否异常；计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，分析其波动原因，是否存在异常情况；
4）检查主要客户的销售合同、销售订单，关注交易价格、交易数量、交货方式、货权转移，以及货款结算等关键条款，并与相应营业收入确认凭证进行核对，以验证营业收入确认时点的适当性、确认金额的准确性；
5）检查主要客户的生产记录、出库单、签收单、运输单等原始单据；向主要客户发函询证当期交易发生额和应收账款年末余额；关注主要客户的回款期并检查主要客户的回款，以验证营业收入金额、应收账款余额的真实性、准确性；
6）抽取重要客户执行访谈程序，通过访谈关注客户的经营情况、交易的真实性、销售回款的收回风险认定。
（3）关于成本费用的审计程序
1）了解、评价并测试采购与付款、生产与仓储相关的关键内部控制，关注采购与付款、生产与仓储内部控制的有效性。
2）了解生产流程，检查成本的计量方式与归集方法，人工、制造费用的分摊方法，对原材料采购、存货、营业成本科目之间的逻辑关系进行钩稽检查。
3）对成本执行分析性复核程序，比较报告期直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例；获取并复核生产成本明细汇总表的准确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接人工与职工薪酬分配表、制造费用明细表及相关账项的明细表核对。。
4）获取采购合同，关注采购价格、交易数量、货款结算方式等关键条款，检查采购入库单，关注所有物料是否均已办理入库，入库数量与财务账面确认数量是否一致；
5）获取成本计算表，对存货进行发出计价测试，分析复核成本结转的准确性。对单位成本及成本构成波动进行分析，分析成本波动的合理性；结合生产成本分摊检查，确定其本年营业成本准确性；结合主要产品的毛利率分析，检查营业收入、成本的配比；
6）执行分析性程序，销售费用、管理费用进行月度、年度的波动分析，检查薪酬、折旧分配情况，查看是否存在分配不合理的情况。结合销售费用占营业收入的比例，以及同行业费用占比情况，对费用完整性进行分析。
7）检查大额费用的合同、协议、付款或报账凭据，确定费用发生的真实性、准确性；实施费用截止性测试程序，关注公司是否存在跨期确认费用的情况。
（4）综合分析、判断。关注2021年净利润大幅度提升的主要原因，关注利润增长是否为新开发业务，针对新开发业务，增加了解业务交易的背景、实质。
3、我们就金业机械商誉减值测试执行的主要审计程序如下：
1）了解和评价公司与商誉减值测试相关的内部控制制度的设计及运行的有效性。
2）检查评估公司与公司签订的《资产评估委托合同》，就合同所约定的评估师的评估范围、评估目标、评估基准日、评估对象等进行了评价。
3）对管理层聘请的独立评估师的独立性、专业胜任能力进行了解和评估，就其从事的同类业务的经验、是否了解《企业会计准则第8号-资产减值》及证监会《会计监管风险提示第8号-商誉减值》及其他相关会计的要求和规定以及项目组的客观独立性等事项进行了访谈。
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