（单位：万元）
直销客户
受疫情影响，直销客户2020年较2019年销售收入同比下降13.33，主要集中在数据中心、商业地产、高端制造等行业客户。
2021年直销客户销售收入出现持续下滑，同比下降24.43，其中受房地产政策调控影响，商业地产类业务下滑9.41；受行业猪肉价格下滑的影响，一方面养殖类企业订单下滑，另一方，广州威能也出于风险考虑，主动放弃了部分业务，致使养殖类业务下降75.71；由于受广州威能2020年经营亏损影响，投标时综合评分排名下降，且未及时根据市场竞争变化实施有效的市场竞争策略，导致通信类业务中标情况不达预期，中标金额下降，通信类业务下降44.55。
分销客户
2020年分销收入同比下降36，除疫情影响外，主要是受东旭集团业务下降影响。
2021年分销收入同比下降32.08，主要是由于广州威能采用了现款现货政策，限制了管理层授信审批权限，部分分销客户减少或停止与广州威能的业务交易，分销收入进一步下降。
出口客户
受疫情影响，东南亚市场的基础设施建设项目延迟，广泛用于基建项目的大功率发电机组市场需求下滑，而用于日常用发电的中小功率发电机组增长较快。广州威能主要优势产品集中于中大功率发电机组，在中小功率产品上储备不足，出口业务规模出现下降。
2）产品毛利率影响
表六：2019年-2021年分业务类型毛利率情况表
（单位：万元）
广州威能毛利率水平由2019年的16.46下降至2021年5.24，一方面系平均单价的影响，即2021年平均每KW售价由2019年的637元下降至588元，累计下降7.69；另一方面，由于2021年原材料涨价的影响，广州威能未能及时锁定已中标产品的成本，也未能及时向市场传递涨价压力，2021年综合成本较2020年上涨3.50。加之，工程服务外包、直销客户收入下降、分销客户价格下滑、出口业务中的大功率段产品收入降低等因素综合影响，近两年广州威能毛利率水平出现较大幅度的下滑。
3）计提资产及信用减值损失的影响
广州威能在2020年、2021年计提资产及信用减值分别为12,635万元、21,401万元。
综上所述，受营业收入降低、毛利率水平下降、计提资产及信用减值损失的影响，对2020年、2021年的净利润产生了较大影响。
（2）结合广州威能承诺期后业绩下滑情况、应收款项坏账准备计提情况，说明业绩承诺期间业绩的真实性，以及是否存在通过跨期确认收入、不充分计提坏账准备等方式调节利润的情形。
回复：
至2021年末存在应收账款余额且交易可追溯到业绩承诺期（2015年至2018年）的客户，合计93家（其中直销客户70家，分销客户18家，出口客户5家），以下简称“特定客户”。
1、特定客户应收账款和计提信用减值损失的分析
1）2018年-2021年特定客户交易情况
表七：特定客户2018年-2021年公司交易及回款情况
（单位：万元）
2019年，特定客户的交易金额较2018年出现较大幅度下滑，其中应收账款余额前五的客户情况如下表：
表八：特定客户应收账款余额前五位相关情况
（单位：万元）
一方面系地产、商业等直销客户的销售金额从9,902万元下滑至156万元，主要系自用项目的复购订单受需求周期、招投标情况等因素影响具有不确定性；另一方面，分销客户受市场需求变化、客户自身情况变化的影响，销售金额从6,562万元下滑至2,110万元。
特定客户截止2021年末的应收账款余额为7,957万元，特定客户在2019年-2021年期间的累计销售金额5,243万元。以销售回款先进先出原则，截止2021年末，尚未收回的业绩承诺期间的应收账款为2,714万元,占2018年度销售金额131,205万元比重2.07。
2）特定客户在2018年-2021年计提信用减值损失情况
表九：2018年-2021年净利润及特定客户计提情况表
（单位：万元）
2018年-2021年信用减值损失计提方法的原因分析详见“问题一”回复。
此外，广州威能对业绩承诺期间交易的销售合同、生产记录、原材料采购、产品出入库单据、运输及提货单据、客户的签收记录和往来函证等进行了自查，不存在跨期确认收入的情况。
综上所述，一方面，广州威能受疫情和行业变化等客观因素影响，以及自身经营管理未能及时有效应对市场变化等原因，导致2020年和2021年营收规模持续下滑；同时，业绩承诺期间形成的应收账款大部分已收回，截止2021年末，特定客户的应收账款余额2,714万元,占2018年度销售金额的2.07。另一方面，广州威能自2020年起，充分考虑应收账款实际回款率下降以及客户走访情况，判断信用减值风险增大后，及时确定了单项计提的范围和比例，计提了信用减值损失。广州威能在业绩承诺期间不存在通过跨期确认收入、不充分计提坏账准备等方式调节利润的情形。
2、其它情况说明
针对问题一回复中提到的买卖合同纠纷诉讼，公司于近日收到其中两家被告方就其2018年与广州威能的部分交易（涉及交易金额约3,070万元）提出异议的相关资料。公司需进一步核实两家被告提出的异议的真实性，目前尚不能判断可能对诉讼结果产生的影响，以及诉讼结果可能会对广州威能当年的业绩实现情况产生的影响。
公司也将继续关注广州威能诉讼进展情况，并按照证监会及上交所关于信息披露的规定,及时履行信息披露义务。
会计师意见：
我们近几年对广州威能业绩真实性执行的主要审计程序如下:
1、了解、评价并测试与财务报告相关的关键内部控制，关注财务报告内部控制的有效性。
2、关于营业收入的审计程序
（1）了解、评价并测试销售与收款相关的关键内部控制，关注销售收款内部控制的有效性。
（2）关注、评估广州威能收入确认政策，广州威能收入确认政策符合企业会计准则的相关规定。
（3）检查国内、国外主要客户的销售合同、销售订单，关注交易价格、交易数量、交货方式、货权转移，以及货款结算等关键条款，并与相应营业收入确认凭证进行核对，以验证营业收入确认时点的适当性、确认金额的准确性。
（4）执行分析性程序。将本年的主营业务收入与上年的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构、销售数量和价格变动是否异常；计算重要产品的毛利率，与上年比较，分析其波动原因，是否存在异常情况。
（5）检查主要客户的生产记录、出库单、签收单、提货委托书、运输单、报关单及提单等原始单据；向主要客户发函询证当期交易发生额和应收账款年末余额；关注主要客户的回款期并检查主要客户的回款，以验证营业收入金额、应收账款余额的真实性、准确性。
（6）抽取重要客户执行走访或访谈程序，通过走访或访谈关注客户的经营情况、交易的真实性、销售回款的收回风险认定。
3、关于成本费用的审计程序
（1）了解、评价并测试采购与付款、生产与仓储相关的关键内部控制，关注采购与付款、生产与仓储内部控制的有效性。
（2）了解生产流程，检查成本的计量方式与归集方法，人工、制造费用的分摊方法，评价其是否合理和适当、分配方法前后期是否一致。
（3）对成本执行分析性复核程序，比较报告期直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例；获取并复核生产成本明细汇总表的准确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接人工与职工薪酬分配表、制造费用明细表及相关账项的明细表核对。
（4）获取采购合同，关注采购价格、交易数量、货款结算方式、返利等关键条款，检查采购入库单，关注所有物料是否均已办理入库，入库数量与财务账面确认数量是否一致。
（5）获取成本计算表，对存货进行发出计价测试，分析复核成本结转的准确性。对单位成本及成本构成波动进行分析，分析成本波动的合理性；结合生产成本分摊检查，确定其营业成本的准确性；结合主要产品的毛利率分析，检查营业收入、成本的配比。
（6）执行分析性程序，销售费用、管理费用进行月度、年度的波动分析，检查薪酬、折旧分配情况，查看是否存在分配不合理的情况。结合销售费用占营业收入的比例，以及同行业费用占比情况，对费用完整性进行分析。
（7）检查大额费用的合同、协议、付款或报账凭据，确定费用发生的真实性、准确性；实施费用截止性测试程序，关注公司是否存在跨期确认费用的情况。
４、关于减值准备计提的充分性
详见问题一的会计师意见。
通过执行上述程序，我们认为，广州威能业绩承诺期间不存在通过跨期确认收入、不充分计提坏账准备的情形。
如【隆鑫通用回复】2、其它情况说明所述，我们将持续关注广州威能诉讼进展情况，及其是否对广州威能当年的业绩实现情况产生的影响。
3、关于商誉减值。公司2020年、2021年合计计提广州威能商誉减值准备3.65亿元，此前未对广州威能商誉计提减值。请公司补充披露近两年导致广州威能业绩下滑的因素是否具备不可预测性、偶发性或阶段性，以及商誉减值测试假设、参数的选取较前期是否发生重大变化，前期未对广州威能商誉计提减值是否合理谨慎。请年审会计师发表意见。
回复：
1、广州威能业绩下滑的因素是否具备不可预测性、偶发性或阶段性说明
近两年来，广州威能出现业绩下滑主要受疫情、行业需求变化、经营管理以及自身竞争力不足等多方面因素的影响。
一方面疫情的影响具有不可预测性和偶发性；另一方面，面对疫情影响带来的行业需求变化，广州威能自身经营管理存在以及竞争力存在的问题具有一定的阶段性：没有及时全面分析疫情影响下中小功率发电机组市场需求的增加，及时针对性的调整产品结构；前期侧重于经营规模的扩大而忽视了经营质量的提升（包括信用政策控制不严、产品结构调整不及时、成本控制不力等）；信用减值损失对公司盈利水平的影响。
2、近三年假设差异情况
广州威能2019年-2021年商誉减值测试假设无重大差异。
3、近四年主要参数差异
表十：广州威能近四年主要参数差异明细表（单位：万元）
近三年广州威能商誉减值测试参数营业收入、毛利率、费用水平和折现率等存在差异。
1）营业收入与净利润的变化
广州威能2019年实现营业收入120,663.35万元，同比增长2.93，实现净利润10,188.90万元，同比减少14.7，保持了规模持续发展的态势，基本符合2018年广州威能商誉减值预测参数中预测的2019年营业收入和净利润水平，故广州威能在2019年进行商誉减值测试时，未计提商誉减值。
受疫情影响，广州威能2020年实现销售收入80,182.35万元，较2019年预测2020年营业收入下降22.75，实现净利润-6,307.71万元，较2019年预测2020年净利润预测下降16,066.65万元。2020年年末，结合当年业绩实现情况和疫情的短期影响，广州威能对未来5年的营业收入、净利润实现情况作了重新预测，较2019年预测的参数出现重大差异。
2021年受疫情持续影响、广州威能对应对行业变化采取的经营策略不够及时、对分销客户采取了“现款现货”的信用政策、产品结构调整不达预期、对房地产和养殖业客户采取了收缩政策、通信行业客户规模下降、未能及时消化原材料成本上涨等因素影响，广州威能实现销售收入59,430.70万元，较2020年预测2021年营业收
